各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:
為便于征納雙方系統(tǒng)、準(zhǔn)確地了解和執(zhí)行出口稅收政策,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)近年來(lái)陸續(xù)制定的一系列出口貨物、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)(以下統(tǒng)稱(chēng)出口貨物勞務(wù),包括視同出口貨物)增值稅和消費(fèi)稅政策進(jìn)行了梳理歸類(lèi),并對(duì)在實(shí)際操作中反映的個(gè)別問(wèn)題做了明確,F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下:
一、適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù)
對(duì)下列出口貨物勞務(wù),除適用本通知第六條和第七條規(guī)定的外,實(shí)行免征和退還增值稅[以下稱(chēng)增值稅退(免)稅]政策:
。ㄒ唬┏隹谄髽I(yè)出口貨物。
本通知所稱(chēng)出口企業(yè),是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記,自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶(hù),以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記,委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。
本通知所稱(chēng)出口貨物,是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷(xiāo)售給境外單位或個(gè)人的貨物,分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類(lèi)。
本通知所稱(chēng)生產(chǎn)企業(yè),是指具有生產(chǎn)能力(包括加工修理修配能力)的單位或個(gè)體工商戶(hù)。
。ǘ┏隹谄髽I(yè)或其他單位視同出口貨物。具體是指:
1.出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。
2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)(珠海園區(qū))、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心(中方配套區(qū)域)、保稅物流中心(B型)(以下統(tǒng)稱(chēng)特殊區(qū)域)并銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。
3.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的貨物[國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物(見(jiàn)附件1)、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外]。具體是指:
(1)中國(guó)免稅品(集團(tuán))有限責(zé)任公司向海關(guān)報(bào)關(guān)運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)庫(kù),專(zhuān)供其經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一組織進(jìn)貨、統(tǒng)一制定零售價(jià)格、統(tǒng)一管理的免稅店銷(xiāo)售的貨物;
(2)國(guó)家批準(zhǔn)的除中國(guó)免稅品(集團(tuán))有限責(zé)任公司外的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè),向海關(guān)報(bào)關(guān)運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)庫(kù),專(zhuān)供其所屬的首都機(jī)場(chǎng)口岸海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷(xiāo)售的貨物;
(3)國(guó)家批準(zhǔn)的除中國(guó)免稅品(集團(tuán))有限責(zé)任公司外的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)所屬的上海虹橋、浦東機(jī)場(chǎng)海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷(xiāo)售的貨物。
4.出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品(以下稱(chēng)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品)。上述中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品,包括外國(guó)企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機(jī)電產(chǎn)品。貸款機(jī)構(gòu)和中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的具體范圍見(jiàn)附件2。
5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。海洋工程結(jié)構(gòu)物和海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)的具體范圍見(jiàn)附件3。
6.出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物,國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品。
7.出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水(包括蒸汽)、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q(chēng)輸入特殊區(qū)域的水電氣)。
除本通知及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定。
(三)出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。
對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù),是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。
二、增值稅退(免)稅辦法
適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù),按照下列規(guī)定實(shí)行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。
(一)免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見(jiàn)附件4)及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù),以及列名生產(chǎn)企業(yè)(具體范圍見(jiàn)附件5)出口非自產(chǎn)貨物,免征增值稅,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額),未抵減完的部分予以退還。
(二)免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(以下稱(chēng)外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù),免征增值稅,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。
三、增值稅出口退稅率
。ㄒ唬┏(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率(以下稱(chēng)退稅率)外,出口貨物的退稅率為其適用稅率。國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過(guò)出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)予以發(fā)布,供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的,除另有規(guī)定外,其執(zhí)行時(shí)間以貨物(包括被加工修理修配的貨物)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用)上注明的出口日期為準(zhǔn)。
。ǘ┩硕惵实奶厥庖(guī)定:
1.外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物,其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,退稅率按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。
2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物,其加工修理修配費(fèi)用的退稅率,為出口貨物的退稅率。
3.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料(以下稱(chēng)列名原材料,其具體范圍見(jiàn)附件6)、輸入特殊區(qū)域的水電氣,其退稅率為適用稅率。如果國(guó)家調(diào)整列名原材料的退稅率,列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。
4.海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅率的適用,見(jiàn)附件3。
(三)適用不同退稅率的貨物勞務(wù),應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退(免)稅,未分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的,從低適用退稅率。
四、增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)
出口貨物勞務(wù)的增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票(外銷(xiāo)發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。
。ㄒ唬┥a(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)(進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)(FOB)。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn),但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。
。ǘ┥a(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),按出口貨物的離岸價(jià)(FOB)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。
本通知所稱(chēng)海關(guān)保稅進(jìn)口料件,是指海關(guān)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊區(qū)域等進(jìn)口的料件。包括出口企業(yè)從境外單位或個(gè)人購(gòu)買(mǎi)并從海關(guān)保稅倉(cāng)庫(kù)提取且辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的料件,以及保稅區(qū)外的出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)并辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的進(jìn)口料件。
(三)生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù),按出口貨物的離岸價(jià)(FOB)扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定。
(四)外貿(mào)企業(yè)出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。
。ㄎ澹┩赓Q(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),為加工修理修配費(fèi)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料(進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外)作價(jià)銷(xiāo)售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè),受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票。
(六)出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過(guò)的設(shè)備增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),按下列公式確定:
退(免)稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格×已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過(guò)的設(shè)備原值
已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過(guò)的設(shè)備原值-已使用過(guò)的設(shè)備已提累計(jì)折舊
本通知所稱(chēng)已使用過(guò)的設(shè)備,是指出口企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
。ㄆ撸┟舛惼方(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的貨物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。
。ò耍┲袠(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),生產(chǎn)企業(yè)為銷(xiāo)售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額,外貿(mào)企業(yè)為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。
。ň牛┥a(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),為銷(xiāo)售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。
。ㄊ┹斎胩厥鈪^(qū)域的水電氣增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),為作為購(gòu)買(mǎi)方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)水(包括蒸汽)、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票注明的金額。
五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算
。ㄒ唬┥a(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅,依下列公式計(jì)算:
1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)
2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算
當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額
當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算
。1)當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
。2)當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額,則
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0
當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”。
4.當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格,其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅
。1)采用“實(shí)耗法”的,當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為:
當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率
計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%
實(shí)行紙質(zhì)手冊(cè)和電子化手冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè),應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊(cè)或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計(jì)劃進(jìn)出口總值計(jì)算計(jì)劃分配率。
實(shí)行電子賬冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè),計(jì)劃分配率按前一期已核銷(xiāo)的實(shí)際分配率確定;新啟用電子賬冊(cè)的,計(jì)劃分配率按前一期已核銷(xiāo)的紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)的實(shí)際分配率確定。
(2)采用“購(gòu)進(jìn)法”的,當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。
若當(dāng)期實(shí)際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)的,則:
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)
二)外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅,依下列公式計(jì)算:
1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物:
增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率
2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物:
出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率
。ㄈ┩硕惵实陀谶m用稅率的,相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。
。ㄋ模┏隹谄髽I(yè)既有適用增值稅免抵退項(xiàng)目,也有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目的,增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項(xiàng)目和增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目,并分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。
用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法劃分的,按照下列公式計(jì)算:
無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的部分=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目銷(xiāo)售額÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)
對(duì)符合下列條件的出口貨物勞務(wù),除適用本通知第七條規(guī)定外,按下列規(guī)定實(shí)行免征增值稅(以下稱(chēng)增值稅免稅)政策:
。ㄒ唬┻m用范圍。
適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù),是指:
1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物,具體是指:
2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù):
。1)國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷(xiāo)售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退(免)稅的貨物]。
。2)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。
。3)同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷(xiāo)售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。
3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)。
具體是指:
。1)未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退(免)稅的出口貨物勞務(wù)。
。2)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。
。3)已申報(bào)增值稅退(免)稅,卻未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)。
對(duì)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù),出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅,并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅。
。ǘ┻M(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算。
1.適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。
出口卷煙,依下列公式計(jì)算:
2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口卷煙含消費(fèi)稅金額÷(出口卷煙含消費(fèi)稅金額+內(nèi)銷(xiāo)卷煙銷(xiāo)售額)×當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的出口卷煙在國(guó)內(nèi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)
出口卷煙含消費(fèi)稅金額=出口銷(xiāo)售數(shù)量×銷(xiāo)售價(jià)格
“銷(xiāo)售價(jià)格”為同類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)實(shí)際調(diào)撥價(jià)格。如實(shí)際調(diào)撥價(jià)格低于稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格的,“銷(xiāo)售價(jià)格”為稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格;高于公示計(jì)稅價(jià)格的,銷(xiāo)售價(jià)格為實(shí)際調(diào)撥價(jià)格。
。2)當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的出口卷煙在國(guó)內(nèi)沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格時(shí):
出口卷煙含稅金額=(出口銷(xiāo)售額+出口銷(xiāo)售數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
“出口銷(xiāo)售額”以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià),生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)計(jì)算,否則,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照有關(guān)規(guī)定予以核定調(diào)整。
3.除出口卷煙外,適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計(jì)算,按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中,如果涉及銷(xiāo)售額,除來(lái)料加工復(fù)出口貨物為其加工費(fèi)收入外,其他均為出口離岸價(jià)或銷(xiāo)售額。
七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)
下列出口貨物勞務(wù),不適用增值稅退(免)稅和免稅政策,按下列規(guī)定及視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅(以下稱(chēng)增值稅征稅):
。ㄒ唬┻m用范圍。
適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù),是指:
1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物 [不包括來(lái)料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。
2.出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。
3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。
4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。
5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。
6.出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷(xiāo)以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷(xiāo)的出口卷煙。
7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù):
。1)將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單等退(免)稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行,或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司(提供合同約定或者其他相關(guān)證明)以外的其他單位或個(gè)人使用的。
。2)以自營(yíng)名義出口,其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。
(3)以自營(yíng)名義出口,其出口的同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同,又簽訂代理出口合同(或協(xié)議)的。
(4)出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后,自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改,造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。
。5)以自營(yíng)名義出口,但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的,即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題不承擔(dān)購(gòu)買(mǎi)方的索賠責(zé)任(合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外);不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷(xiāo)的責(zé)任(合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外);不承擔(dān)因申報(bào)出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問(wèn)題造成不退稅責(zé)任的。
(6)未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù),但仍以自營(yíng)名義出口的。
(二)應(yīng)納增值稅的計(jì)算。
適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù),其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算:
1.一般納稅人出口貨物
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額)÷(1+適用稅率)×適用稅率
出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的,相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。
。1)出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×(投入的保稅進(jìn)口料件金額÷生產(chǎn)成本)
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退(免)稅的進(jìn)料加工出口貨物的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件金額大于不予退(免)稅的進(jìn)料加工出口貨物金額時(shí),耗用的保稅進(jìn)口料件金額為不予退(免)稅的進(jìn)料加工出口貨物金額。
。2)出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷(xiāo)貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。未分別核算的,其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
進(jìn)料加工手冊(cè)海關(guān)核銷(xiāo)后,出口企業(yè)應(yīng)對(duì)出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額進(jìn)行清算。清算公式為:
清算耗用的保稅進(jìn)口料件總額=實(shí)際保稅進(jìn)口料件總額-退(免)稅出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件總額-進(jìn)料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進(jìn)口料件總額
若耗用的保稅進(jìn)口料件總額與各納稅期扣減的保稅進(jìn)口料件金額之和存在差額時(shí),應(yīng)在清算的當(dāng)期相應(yīng)調(diào)整銷(xiāo)項(xiàng)稅額。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件總額大于出口貨物離岸金額時(shí),其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。
2.小規(guī)模納稅人出口貨物
應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)÷(1+征收率)×征收率
八、適用消費(fèi)稅退(免)稅或征稅政策的出口貨物
適用本通知第一條、第六條或第七條規(guī)定的出口貨物,如果屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品,實(shí)行下列消費(fèi)稅政策:
。ㄒ唬┻m用范圍。
1.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退(免)稅的貨物,免征消費(fèi)稅,如果屬于購(gòu)進(jìn)出口的貨物,退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅。
2.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物,免征消費(fèi)稅,但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅,且不允許在內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。
3.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物,應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅,不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅,且不允許在內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。
。ǘ┫M(fèi)稅退稅的計(jì)稅依據(jù)。
出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù),按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。
屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的,為已征且未在內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額;屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的,為已征且未在內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物數(shù)量;屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的,按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。
(三)消費(fèi)稅退稅的計(jì)算。
消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率+從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率
九、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的其他規(guī)定
。ㄒ唬┱J(rèn)定和申報(bào)。
1.適用本通知規(guī)定的增值稅退(免)稅或免稅、消費(fèi)稅退(免)稅或免稅政策的出口企業(yè)或其他單位,應(yīng)辦理退(免)稅認(rèn)定。
2.經(jīng)過(guò)認(rèn)定的出口企業(yè)及其他單位,應(yīng)在規(guī)定的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅退(免)稅和免稅、消費(fèi)稅退(免)稅和免稅。委托出口的貨物,由委托方申報(bào)增值稅退(免)稅和免稅、消費(fèi)稅退(免)稅和免稅。輸入特殊區(qū)域的水電氣,由作為購(gòu)買(mǎi)方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退稅。
3.出口企業(yè)或其他單位騙取國(guó)家出口退稅款的,經(jīng)省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以停止其退(免)稅資格。
(二)若干征、退(免)稅規(guī)定
1.出口企業(yè)或其他單位退(免)稅認(rèn)定之前的出口貨物勞務(wù),在辦理退(免)稅認(rèn)定后,可按規(guī)定適用增值稅退(免)稅或免稅及消費(fèi)稅退(免)稅政策。
2.出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的,除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外,如果未按規(guī)定申報(bào)免稅,應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅。
3.開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價(jià)銷(xiāo)售給其他企業(yè)加工的,應(yīng)按規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅。
4.卷煙出口企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按國(guó)家批準(zhǔn)的免稅出口卷煙計(jì)劃購(gòu)進(jìn)的卷煙免征增值稅、消費(fèi)稅。
5.發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅不應(yīng)退稅或免稅但已實(shí)際退稅或免稅的,出口企業(yè)和其他單位應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已退或已免稅款。
6.出口企業(yè)和其他單位出口的貨物(不包括本通知附件7所列貨物),如果原材料成本80%以上為附件9所列原料的,應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費(fèi)稅政策,上述出口貨物的增值稅退稅率為附件9所列該原料海關(guān)稅則號(hào)在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)中對(duì)應(yīng)的退稅率。
7.國(guó)家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物免征增值稅。
。ㄈ┩赓Q(mào)企業(yè)核算要求
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬核算出口貨物的購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額,若購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能確定是用于出口的,先記入出口庫(kù)存賬,用于其他用途時(shí)應(yīng)從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)出。
。ㄋ模┓蠗l件的生產(chǎn)企業(yè)已簽訂出口合同的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備,在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下,可憑出口合同、銷(xiāo)售明細(xì)賬等,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅。在貨物向海關(guān)報(bào)關(guān)出口后,應(yīng)按規(guī)定申報(bào)退(免)稅,并辦理已退(免)稅的核銷(xiāo)手續(xù)。多退(免)的稅款,應(yīng)予追回。生產(chǎn)企業(yè)申請(qǐng)時(shí)應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件:
1.已取得增值稅一般納稅人資格。
2.已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。
3.生產(chǎn)的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)周期在1年及1年以上。
4.上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅額之和的3倍。
5.持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票除外)行為。
十、出口企業(yè)及其他單位具體認(rèn)定辦法及出口退(免)稅具體管理辦法,由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。
十一、本通知除第一條第(二)項(xiàng)關(guān)于國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品適用增值稅退(免)稅政策,第六條第(一)項(xiàng)關(guān)于國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷(xiāo)售的免稅貨物、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)、第九條第(二)項(xiàng)關(guān)于國(guó)家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定自2011年1月1日起執(zhí)行外,其他規(guī)定均自2012年7月1日起實(shí)施!稄U止的文件和條款目錄》(見(jiàn)附件10)所列的相應(yīng)文件同時(shí)廢止。
附件:
1.國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物
2.貸款機(jī)構(gòu)和中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的具體范圍
3.海洋工程結(jié)構(gòu)物和海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)的具體范圍
4.視同自產(chǎn)貨物的具體范圍
5.列名生產(chǎn)企業(yè)的具體范圍
6.列名原材料的具體范圍
7.含黃金、鉑金成分的貨物和鉆石及其飾品的具體范圍
8.國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙的具體范圍
9.原料名稱(chēng)和海關(guān)稅則號(hào)表
10.廢止的文件和條款目錄
國(guó)家稅務(wù)局公告2012年第46號(hào)
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于催化劑、焦化料征收消費(fèi)稅的公告
先將催化料、焦化料征收消費(fèi)稅的政策公告如下:催化料、焦化料屬于燃料油的征收范圍,應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。本公告2012年11月1日起執(zhí)行 .
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革
全國(guó)推廣后有關(guān)出口退稅問(wèn)題的通知
國(guó)稅函〔2012〕340號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局:
根據(jù)《國(guó)家外匯管理局 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告》(國(guó)家外匯管理局公告2012年第1號(hào)),自2012年8月1日起,在全國(guó)實(shí)施貨物貿(mào)易外匯管理制度改革,F(xiàn)就改革全國(guó)推廣后有關(guān)出口退稅問(wèn)題通知如下:
一、出口退稅申報(bào)、審核規(guī)定
自2012年8月1日起報(bào)關(guān)出口的貨物(以“出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專(zhuān)用〉”海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn),下同),企業(yè)申報(bào)出口退(免)稅時(shí),無(wú)須向稅務(wù)部門(mén)提供出口收匯核銷(xiāo)單;稅務(wù)部門(mén)審核出口退稅時(shí),不再審核出口收匯核銷(xiāo)單及相應(yīng)的電子核銷(xiāo)信息。
二、改革前后政策銜接規(guī)定
2012年8月1日前報(bào)關(guān)出口的貨物,截止到7月31日未到出口收匯核銷(xiāo)期限但已核銷(xiāo)的以及已到出口收匯核銷(xiāo)期限的,均按改革前的出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理。
2012年8月1日前報(bào)關(guān)出口的貨物,截止到7月31日未到出口收匯核銷(xiāo)期限且未核銷(xiāo)的,比照第一條規(guī)定辦理出口退稅。
出口收匯已核銷(xiāo)信息以國(guó)家外匯管理局分支局于2012年8月31日前傳送給稅務(wù)部門(mén)的為準(zhǔn)。
本條規(guī)定不適用改革試點(diǎn)地區(qū)。
三、出口退稅審核系統(tǒng)升級(jí)事宜
按照《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于出口退稅審核系統(tǒng)V9.40等版本升級(jí)的通知》(國(guó)稅辦發(fā)〔2012〕5號(hào))有關(guān)要求完成系統(tǒng)升級(jí)工作,參考升級(jí)補(bǔ)丁相關(guān)文檔和本通知規(guī)定的改革時(shí)間在出口退稅審核系統(tǒng)設(shè)置啟用時(shí)間。
四、其他有關(guān)規(guī)定
出口退稅與貨物貿(mào)易外匯管理制度改革相關(guān)的其他事宜,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革試點(diǎn)后有關(guān)出口退稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2011〕643號(hào))執(zhí)行。?
五、此前與本通知相抵觸的規(guī)定停止執(zhí)行。
二○一二年七月十七日
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