差旅費在企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定
一、《企業(yè)財務通則》的規(guī)定。
自2007年1月1日起施行的新《企業(yè)財務通則》并沒有對差旅費的開支范圍和標準作出明確規(guī)定，只是對企業(yè)的費用支出作了原則性規(guī)定，以及規(guī)定了不得由企業(yè)承擔的支出。新《企業(yè)財務通則》第三十七條：企業(yè)實行費用歸口、分級管理和預算控制，應當建立必要的費用開支范圍、標準和報銷審批制度。第四十六條：企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：
（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。
（二）購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出。
�。ㄈ﹤�人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С觥?
（四）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。
�。ㄎ澹⿷蓚�人承擔的其他支出
從《企業(yè)財務通則》來看，只要是合理的并且不是應由個人承擔的差旅費，是可以在稅前扣除的。
二、《企業(yè)會計制度》的規(guī)定
自2001年1月1日起施行的《企業(yè)會計制度》，沒有對差旅費的開支范圍和標準作出規(guī)定，第九十四條建造承包商建造工程合同成本的間接費用中包括差旅費，第一百零四條管理費用中包括差旅費。
三、新《企業(yè)會計準則》的規(guī)定
新《企業(yè)會計準則——會計科目和賬務處理》中，也僅對管理費用中包括的差旅費及賬務處理作出了規(guī)定，并未明確差旅費的開支范圍及標準。
四、《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定
1、《企業(yè)所得稅法》對成本費用支出作了原則性規(guī)定，并未對差旅費的開支范圍、開支標準具體明確。
2、《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
3、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
由此可知，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對合理的差旅費支出允許稅前扣除。
因此，對個人在規(guī)定標準內取得的差旅費津貼和誤餐補助不征收個人所得稅。
差旅費的開支標準
原《企業(yè)財務通則》第四十八條"差旅費標準由企業(yè)參照當?shù)卣?guī)定的標準，結合企業(yè)的具體情況自行確定".新的《企業(yè)財務通則》并無具體規(guī)定。
二零一一年五月 |
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