國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào) 2012.11.6
現(xiàn)將消費(fèi)稅有關(guān)政策公告如下：
一、納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下（ 25℃/一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)大氣壓）呈液態(tài)狀（瀝青除外）的產(chǎn)品，按以下原則劃分是否征收消費(fèi)稅：
�。ㄒ唬┊a(chǎn)品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油和燃料油征收規(guī)定的，按相應(yīng)的汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油和燃料油的規(guī)定征收消費(fèi)稅；
�。ǘ┍緱l第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的產(chǎn)品，符合該產(chǎn)品的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括產(chǎn)品的名稱(chēng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)一致），且納稅人事先將省級(jí)以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門(mén)出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅；否則，視同石腦油征收消費(fèi)稅。
二、納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品如以瀝青產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，該產(chǎn)品符合瀝青產(chǎn)品的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括名稱(chēng)、型號(hào)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)一致），且納稅人事先將省級(jí)以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門(mén)出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅；否則，視同燃料油征收消費(fèi)稅。
三、工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：
（一）將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的；
�。ǘ⿲⑼赓�(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的。
四、本公告自2013年1月1日起執(zhí)行。
特此公告。
關(guān)于《消費(fèi)稅有關(guān)政策問(wèn)題的公告》的解讀
2012年11月15日 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳
一、制定本公告的目的
2008年國(guó)家實(shí)施了燃油稅費(fèi)改革，隨著改革工作不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)在貫徹落實(shí)各項(xiàng)稅收政策、強(qiáng)化稅收管理的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一些石油煉化企業(yè)將屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的油品采取變換名稱(chēng)的方式，以化工產(chǎn)品的名義對(duì)外銷(xiāo)售。一些商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)非應(yīng)稅產(chǎn)品后再采取變名的方式轉(zhuǎn)換成應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售。如此以來(lái)，石油煉化生產(chǎn)企業(yè)不但逃避了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，而且下游的成品油生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)這些油品，在未負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅的情況下還多抵扣了消費(fèi)稅，造成國(guó)家稅款雙重?fù)p失。為此，稅務(wù)總局經(jīng)過(guò)反復(fù)調(diào)查研究，通過(guò)了解石油化工行業(yè)的生產(chǎn)工藝，以及對(duì)相關(guān)案例進(jìn)行深入剖析，有針對(duì)性地提出了應(yīng)對(duì)措施。
二、如何劃分煉化生產(chǎn)企業(yè)以原油或其他原料生產(chǎn)的在常溫常壓下呈液態(tài)狀的產(chǎn)品是否征收消費(fèi)稅？
（一）產(chǎn)品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油和燃料油征收規(guī)定的，按相應(yīng)的汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油和燃料油的規(guī)定征收消費(fèi)稅；
（二）其他產(chǎn)品，與國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的化工產(chǎn)品名稱(chēng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)一致，且按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求將省級(jí)以上（含）技術(shù)監(jiān)督部門(mén)出具的有關(guān)產(chǎn)品檢驗(yàn)證明進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅。否則，視同石腦油征收消費(fèi)稅。
三、為何單獨(dú)規(guī)定瀝青產(chǎn)品是否征稅的劃分原則？
石油瀝青與屬于燃料油征稅范圍的渣油在形態(tài)上非常相似，在常溫常壓下，既有液態(tài)的還有固態(tài)、半固態(tài)的。如果僅強(qiáng)調(diào)對(duì)液態(tài)狀的產(chǎn)品劃分是否征稅，就無(wú)法涵蓋呈固態(tài)、半固態(tài)的渣油。因此，需要單獨(dú)規(guī)定瀝青產(chǎn)品的劃分原則。
四、非工業(yè)企業(yè)是否為消費(fèi)稅納稅人？
《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售本條例規(guī)定的消費(fèi)稅的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人�！吨腥A人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
因此，發(fā)生消費(fèi)稅應(yīng)稅行為的非工業(yè)企業(yè)應(yīng)為消費(fèi)稅納稅人。
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